El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar谩 para asegurarse de que sus activos est谩n contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar谩 contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a trav茅s de su utilizaci贸n o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentar铆a como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una p茅rdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambi茅n se especifica cu谩ndo la entidad revertir谩 la p茅rdida por deterioro del valor, as铆 como la informaci贸n a revelar.聽
Identificaci贸n de un activo que podr铆a estar deteriorado
(a) Comprobar谩 anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida 煤til indefinida, as铆 como de los activos intangibles que a煤n no est茅n disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobaci贸n del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efect煤e en la misma fecha cada a帽o. La comprobaci贸n del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobar谩 el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.聽
(b) Comprobar谩 anualmente el deterioro del valor de la plusval铆a comprada adquirida en una combinaci贸n de negocios, de acuerdo con los p谩rrafos 80 a 99.聽Si existiera alg煤n indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimar谩 para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinar谩 el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).聽Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos m谩s peque帽o, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. 聽
Medici贸n del importe recuperable
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, 茅ste no habr铆a sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no ser铆a necesario calcular el otro valor. 聽
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacci贸n realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposici贸n por otra v铆a. 聽Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. 聽
Los siguientes elementos deben reflejarse en el c谩lculo del valor en uso de un activo:
(a) una estimaci贸n de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;聽
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribuci贸n temporal de dichos flujos de efectivo futuros;聽
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inter茅s de mercado sin riesgo;聽
(d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y聽
(e) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejar铆an al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.聽
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluir谩n:
(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizaci贸n continuada del activo;聽
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilizaci贸n continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizaci贸n), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas seg煤n una base razonable y uniforme, a dicho activo; y聽
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibir铆an (o pagar铆an) por la venta o disposici贸n por otra v铆a del activo, al final de su vida 煤til.聽
Los flujos de efectivo futuros se estimar谩n, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones no incluir谩n entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de:聽
(a) una reestructuraci贸n futura en la que la entidad no se ha comprometido todav铆a; o
(b) la mejora o aumento del desempe帽o el activo.聽Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluir谩n:聽聽
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiaci贸n; ni聽聽
(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.聽聽Reconocimiento y medici贸n de la p茅rdida por deterioro del valor聽
El importe en libros de un activo se reducir谩 hasta que alcance su importe recuperable si, y s贸lo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducci贸n se denomina p茅rdida por deterioro del valor.La p茅rdida por deterioro del valor se reconocer谩 inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluaci贸n previsto en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo ).
Cualquier p茅rdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar谩 como un decremento de la revaluaci贸n efectuada de acuerdo con esa otra Norma.聽聽Se reconocer谩 una p茅rdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo m谩s peque帽o de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusval铆a comprada o los activos comunes de la entidad) si, y s贸lo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades).
La p茅rdida por deterioro del valor se distribuir谩, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden: (a) en primer lugar, se reducir谩 el importe en libros de cualquier plusval铆a comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y聽聽(b) a continuaci贸n, a los dem谩s activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funci贸n del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Sin embargo, la entidad no reducir谩 el importe en libros de un activo por debajo de la cantidad mayor de:聽聽
(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y聽聽
(c) cero.
El importe de la p茅rdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuesti贸n, se repartir谩 prorrateando entre los dem谩s activos que compongan la unidad (o grupo de unidades).
Plusval铆a comprada
Para el prop贸sito de comprobar el deterioro del valor, la plusval铆a comprada adquirida en una combinaci贸n de negocios se distribuir谩, desde la fecha de adquisici贸n, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiar谩n de las sinergias de la combinaci贸n de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.