Inexorablemente el mundo está aceptando los estándares contables de alta calidad propuestos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) conocidos como International Financial Reporting Standards (IFRS) y más popularmente como Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 

Lo más dificil, por la importancia que tiene y por la sombra que da a muchos sistemas contables en el mundo, consistía en la aceptación por parte de la Junta  de Estándares de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de América ,  entidad que emite los Financial Accounting Standards Board (FASB). Sin embargo, poco a poco estamos viendo que las NIIF se empiezan a aceptar por el poderoso país del Norte.

Primero fue el acuerdo de Norwalk en el que se inicio un camino de convergencia, posteriormente le correspondió a la Securities and Exchange Commission (SEC), aceptar la presentación de información Financiera elaborada bajo NIIF y conciliada con US GAAP, y posteriormente sin la conciliación. Además se han visto pronunciamientos de los FASB aceptando el famosos Valor Razonable (FASB 159 pronunciamiento similar al de NIC 39), y en algunos otros aspectos. Estos hechos  que se  logran como consecuencia de reconocer las ventajas que trae tener en el mundo un solo modelo contable de información financiera que permita objetividad, comparabilidad y economía en su elaboración en cualquier lugar del mundo, frente a la disparidad de modelos y aplicaciones prácticas que han existido y que mantienen en un caos la comparabilidad y la información financiera.

Más allá de lo novedoso que pueda ser el sistema, es una verdad de apuño reconocer que el nuevo marco de regulación para la generación de información financiera permite empezar a generar información de entendimiento global que permiten potenciar la posibilidad de fuente de recursos de capital extranjero, o bien la participación en cadenas productivas del comercio internacional.

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar. 

Identificación de un activo que podría estar deteriorado

(a) Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobará el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo. 

(b) Comprobará anualmente el deterioro del valor de la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99. Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo). Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.  

Medición del importe recuperable

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.

No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería necesario calcular el otro valor.  

Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía.  Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.  

Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:

(a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; 

(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros; 

(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; 

(d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y 

(e) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. 

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:

(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo; 

(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho activo; y 

(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil. 

Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de: 

(a) una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o

(b) la mejora o aumento del desempeño el activo. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:  

(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; ni  

(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.  Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor 

El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo ).

Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.  Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvalía comprada o los activos comunes de la entidad) si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades).

La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden: (a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y  (b) a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).

Sin embargo, la entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo de la cantidad mayor de:  

(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);

(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y  

(c) cero.

El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad (o grupo de unidades).

Plusvalía comprada

Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.  Seguir leyendo PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, NIC16 →

Antes de empezar creemos importante señalar que estudiaremos las NIIF en el entendimiento que las normas contables son sólo un tipo de reglas y que las reglas se pueden considerar como restricciones para separar el comportamiento permitido del prohibido.Edey y Baxter identifican cuatro tipos de normas contables:

1 Las normas para la revelación y explicación de las políticas contables;

2. Las normas para la uniformidad del formato y presentación de los estados financieros;

3. Las normas para la revelación de hechos específicos e incertidumbres y

4. Las normas para la medición contable.  

Las reglas y normas contables pueden ser consideradas como incentivos para inducir a diversos agentes a comportarse de manera esperada por los otros. Las normas, en sí mismas, no son buenas o malas. Cada una debe ser examinada por sus efectos en la economía.

PROBLEMAS CONSIDERADOS

Los estándares de contabilidad deben ser preparados dentro de un marco coherente aceptable de principios fundamentales. El Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad, ahora la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad the International Accounting Standards Board, IAS, publico el Marco para la preparación y presentación y presentación de estados financieros en 1989 y la IASB lo adopto en 2001.

 El marco de 1989:

Introduce conceptos subyacentes en la  preparación y presentación de los estados financieros.

Guía a quienes fijan los estándares en el desarrollo de los estándares de contabilidad; y

Ayuda a preparadores, auditores y usuarios a interpretar los estados financieros de contabilidad (Internacional Accounting Standards, IAS) y a manejar asuntos aún no cubiertos por los IAS. 

El marco no es un estándar, pero es utilizado extensamente por la IASB y por su comité de interpretaciones, Comité de Interpretaciones de la Información Financiera Internacional (en adelante IFRC) 

ALCANCE DEL MARCO 

El marco hace referencia a:

Los Objetivos de los estados financieros.

Las características cualitativas de los estados financieros.

Los elementos de los estados financieros.

El reconocimiento de los elementos de los estados financieros.

La medición de los elementos de los estados financieros.

Los conceptos de capital y mantenimientos de capital.

CONCEPTOS CLAVES 

El objetivo de los estados  financieros  es proporcionar  información acerca de la posición financiera (el balance general), el desempeño (estado de resultados), y los cambios en la posición financiera (estado de flujo de efectivo) de una entidad; esta información debe ser útil para la toma de decisiones económicas por parte de un amplio rango de usuarios.

Los siguientes son los supuestos implícitos de los estados financieros:

Base de causación. Los efectos de las transacciones y de otros eventos se reconocen cuando éstos ocurren (no cuando se presenta el flujo de efectivo).

Estos efectos son registrados y reportados en los estados financieros de los periodos  con los cuales éstos se relacionan.

Empresa en marcha.  Se supone que la entidad continuará operando en el futuro predecible.

Las características cualitativas son los atributos que hacen que la información proporcionada en los estados financieros sea útil para los usuarios:

Relevancia. La información relevante influye sobre las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar eventos pasados , presentes y futuros o a confirmar o corregir sus evaluaciones pasadas. La relevancia de la información se ve afectada por su naturaleza y materialidad·

Confiabilidad. La información confiable está libre errores y de sesgos materiales y los usuarios pueden depender ésta para representar fielmente aquello que se pretende representar, o se esperaría razonablemente que ésta representa. Los siguientes factores contribuyen a la confiabilidad: ü   Representación fiel.ü   Sustancia sobre la forma,ü   Neutralidadü   Prudenciaü   inclusión completa 

Comparabilidad. La información debe ser presentada en una forma consistente en el tiempo y entre entidades para permitir a los usuarios hacer comparaciones significativas. 

Comprensibilidad.  La información debe ser fácil de entender por parte de los usuarios que poseen un conocimiento básico de los negocios, las actividades económicas y la contabilidad, y que tienen la disposición para estudiar la información con una diligencia razonable.

Las siguientes son limitaciones al proporcionar información relevante y confiable: 

Oportunidad. La demora indebida en la presentación de la información podría resultar en una pérdida de relevancia pero mejoraría la confiabilidad. 

Beneficio frente a costo. Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de proporcionarla. 

Equilibrio entre las características cualitativas. Para cumplir los objetivos de los estados financieros y adecuarlos a un ambiente particular, los proveedores de información deben lograr un equilibrio apropiado entre las características cualitativas. 

La aplicación de las características cualitativas principales y de los estándares de contabilidad apropiados normalmente resulta en estados financieros que proporcionan una presentación razonable.

La presentación razonable se logra al proporcionar información útil (relevación completa) en los estados financieros, mediante lo cual se asegura la transparencia. Si se supone que presentación razonable equivale a transparencia, puede definirse el siguiente objetivo secundario de los estados financieros: asegurar la transparencia a través de la revelación completa y proporcionar una presentación razonable de información útil para la toma de decisiones.

Equilibrio de las características cualitativas. El objetivo es alcanzar un equilibrio entre las características con el fin de cumplir el objetivo de los estados financieros. 

TRATAMIENTO CONTABLE 

Los siguientes elementos  de los estados financieros están relacionados directamente con la medición de la posición financiera:

 Activos. Recursos controlados por la entidad como resultados de eventos pasados y de los cuales se espera que fluyan beneficios económicos futuros hacia la entidad. 

Pasivos. Obligaciones actuales de una entidad que surgen de eventos pasados, cuyo pago se espera que resultara en una salida de beneficios económicos desde la entidad. 

Patrimonio. Activo menos pasivo (comúnmente conocidos como fondos de accionistas). 

Los siguientes elementos de los estados financieros están relacionados directamente con la medición del desempeño:

Ingresos.  Aumentos en  los beneficios económicos en  forma de flujos que ingresan o mejoramiento de activos, o disminución de pasivos que resultan en un aumento en el patrimonio (diferente de los aumentos que resultan de contribución de los propietarios). El ingreso comprende los ingresos ordinarios y las ganancias. 

Gastos. Disminución en los beneficios económicos en forma de flujos que salen o de agotamiento de activos, o pasivos en los cuales se incurre que resultan en una disminución del patrimonio (diferente a las disminuciones ocasionadas por las distinciones a los propietarios).

Un elemento de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos) debe ser reconocido en los estados financieros si:

Es probable que algún beneficio económico futuro asociado con el elemento fluya hacia o desde la entidad; y

El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido confiadamente.

 Las bases siguientes se utilizan en diferentes grados y en combinaciones variables para medir los elementos de los estados financieros:

Costo Histórico.

Costo actual.

Valor de realización (liquidación).

Valor presente.

Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital incluyen:

Capital financiero. El capital es sinónimo de activos netos o patrimonio; se define en términos de unidades monetarias nominales. La Utilidad representa el aumento en el capital monetario nominal durante el periodo. 

Capital físico. El capital es considerado como la capacidad productiva. La utilidad representa el aumento en la capacidad productiva durante el periodo.

RECONOCIMIENTO, VALORACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE ACTIVOS INVENTARIOS, NIC2 

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocida en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. 

La International Organization of Securities Commissions (en adelante IOSCO) en 1995 encargó a la entonces International Accounting Standards Committee (en adelante IASC) que en la actualidad se denomina International Accounting Standards Board (en adelante IASB), la tarea de elaborar un cuerpo básico de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales y, por tanto, aplicadas por las empresas que desearan que sus valores cotizaran en los dichos mercados.

Las normas emanadas del IASC, organismo independiente perteneciente al sector privado, fundado en 1973 y reestructurado en 2001 con el nombre de Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)se conocían inicialmente como Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Tras una profunda reestructuración organizativa que supuso cambios importantes en la normativa, las NIC han pasado a denominarse NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera).

El IASB actúa de forma coordinada con los organismos armonizadores más importantes del mundo, entre ellos la Unión Europea, logrando que sus normas sean recomendadas, en su práctica totalidad, para la preparación de los estados financieros de las multinacionales para las ofertas transfronterizas.Así, a partir del 2005, la Unión Europea (UE) viene exigiendo que los grupos cotizados en bolsa realicen y presenten sus estados financieros de acuerdo con las NIIF. En Colombia creemos que estamos haciendo poco en relación con mejorar nuestro conocimiento en relación con estos temas que en el mundo globalizado están al orden del día. Este blog es fundamentalmente para abrir una puerta a la innovación en materia contable. El siguiente índice corresponde a la tabla de contenido del texto completo de las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas a 1 de enero de 2007. Edición en español producida por International Accounting Standards Committee Foundation IASC. Fundación encargada de los derechos de Consejode Noramas Internacionales de Contabilidad “IASB” acrónimo de International Accounting Standards Board. Un volumen similar pero en lengua inglesa se ha publicado a finales de 2008. ·        

Marco Conceptual – ResumenNIIF:·        

NIIF 1 Adopción, por Primera Vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera. 

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

NIIF 3 Combinaciones de Empresas.

NIIF 4 Contratos de Seguros.

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

NIIF 8   segmentos de Operación.

NIC:·

NIC 1 Presentación de Estados.

NIC 2 Inventarios.

NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo.

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance.

NIC 11 Contratos de Construcción. 

NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

NIC 17 Arrendamientos.

NIC 18 Ingresos Ordinarios.

NIC 19 Beneficios a los Empleados.

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. 

NIC 23 Costos por Intereses.

NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas.

NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro.

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.

NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas.

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.

NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos.

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar.

NIC 33 Ganancias por Acción.

NIC 34 Información Financiera Intermedia.

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

NIC 38 Activos Intangibles.

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

NIC 40 Propiedades de Inversión.

NIC 41 Agricultura.

Por fin inicia el nuevo blog en la Universidad ICESI cuyo nombre es “Observatorio de NIIF y XBRL”. Su objetivo es constituirse en una ventana donde se muestren diferentes puntos de vista y experiencias de los implicados en el estudio, conocimiento y profundización de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF o IFRS): Investigadores, profesores, estudiantes, profesionales de las aéreas económico administrativas (contadores, gerentes, revisores fiscales, auditores, administradores, etc.) y en general interesados en la comprensión y aplicabilidad de la normativa internacional, estudiosos de sus efectos y resultados en las distintas organizaciones. Iniciaremos mediante la presentación de las normas, la elaboración de comentarios de comprensión e identificación de aspectos en los que las NIIF se diferencian con la norma colombianas (Dto. 2649-93): Mostraremos ejemplos de aplicación, y permanentes aportes de los estudiantes del Programa de Contabilidad Internacional de la universidad y aportes de cualquier implicado.  Esperamos que el blog se enriquezca con contribuciones de todos los que tengan algo que expresar tanto en relación con las Normas Internacionales de Información Financiera como también del Extensible Business Reporting Lenguage “XBRL.